Die Frachtrechnung ist die Dienstleistungsrechnung, die der Frachtführer oder Spediteur für die Beförderung der Ladung ausstellt. Sie enthält die Parteien, die Sendungsreferenz, die Route, Fracht und Zusatzkosten, die Währung sowie den Mehrwertsteuerstatus. Beförderungen zwischen der Türkei und dem Ausland sowie Transitbeförderungen sind nach Artikel 14 des türkischen Mehrwertsteuergesetzes (KDV Kanunu) von der Mehrwertsteuer befreit; bei der Einfuhr wird die Fracht bis zum Ort des Verbringens in den Zollwert eingerechnet.
Was enthält eine Frachtrechnung?
- Firma, Anschrift und Steuernummer von Aussteller und Empfänger; Rechnungsdatum und laufende Nummer
- Sendungsreferenz: CMR- oder Konnossementsnummer, Kennzeichen oder Containernummer
- Lade- und Lieferort, Beförderungsart
- Hauptfracht und Währung
- Zusatzposten: Kraftstoffzuschlag, Hafen- und Terminalgebühren, Standgeld, Dokumentengebühren, Versicherungsvermittlung
- Mehrwertsteuersatz oder Grund der Steuerbefreiung
Die Bedeutung der Zusatzposten erläutert der Beitrag Frachtzuschläge.
Mehrwertsteuer im internationalen Verkehr
Artikel 14 Abs. 1 des türkischen Mehrwertsteuergesetzes befreit vom Staatspräsidenten bestimmte Beförderungsleistungen im Transit sowie zwischen der Türkei und dem Ausland von der Steuer. Nach dem Allgemeinen Anwendungserlass zur Mehrwertsteuer (KDV Genel Uygulama Tebliği) umfasst die Befreiung gemäß Ministerratsbeschluss Nr. 84/8889 folgende Güter- und Personenbeförderungen auf dem See-, Luft-, Straßen- und Schienenweg:
- Beförderungen, die im Ausland beginnen, durch die Türkei führen und im Ausland enden,
- Beförderungen, die im Ausland beginnen und in der Türkei enden,
- Beförderungen, die in der Türkei beginnen und im Ausland enden.
Wird die Beförderung an andere Frachtführer vergeben, fallen sowohl die Rechnung des organisierenden Unternehmens, das den Auftrag gegenüber dem Kunden übernimmt, als auch die Rechnung des Unterauftragnehmers, der den tatsächlichen Transport durchführt, unter die Befreiung. Beginnt und endet die Beförderung des Unterauftragnehmers jedoch innerhalb der Türkei, ist sie mehrwertsteuerpflichtig. Im Beispiel des Erlasses ist bei einem Transport von Argentinien nach Konya die Rechnung des Organisators über die gesamte Beförderung steuerfrei, die Rechnung des Unterauftragnehmers für den Landabschnitt Mersin–Konya dagegen steuerpflichtig. Mit der im Amtsblatt (Resmî Gazete) vom 18. Januar 2024 veröffentlichten Änderung des Erlasses ist für die Inanspruchnahme der Befreiung zusätzlich vorgeschrieben, dass der Steuerpflichtige im Zeitraum der Beförderungstätigkeit eine gültige, auf seinen eigenen Namen ausgestellte Berechtigung für den internationalen Verkehr besitzt. Die Befreiung wird in der Steuererklärung in der Zeile mit dem Code 311 „Internationaler Verkehr“ angegeben.
Auswirkung auf den Zollwert
Bei der Einfuhr ist die Fracht nicht nur ein Dienstleistungsentgelt, sondern auch Teil der Bemessungsgrundlage. Artikel 27 des türkischen Zollgesetzes sieht vor, dass die Beförderungs- und Versicherungskosten der eingeführten Waren bis zum Eingangshafen oder Ort des Verbringens in die Türkei samt den damit verbundenen Lade- und Behandlungskosten dem Zollwert hinzugerechnet werden. Beförderungskosten nach dem Ort des Verbringens werden dagegen nicht einbezogen, sofern sie getrennt vom Preis ausgewiesen sind (Art. 28). Bei der Einfuhr wirkt sich die getrennte Ausweisung von Auslands- und Inlandsabschnitt in der Frachtrechnung daher unmittelbar auf die Abgabenhöhe aus.
Wann wird die Rechnung gestellt?
Die Frachtrechnung wird in der Regel nach erfolgter Beladung oder nach dem Grenzübertritt des Fahrzeugs ausgestellt; manche Reedereien und Frachtführer verlangen Vorkasse. Für die Mehrwertsteuererklärung wird eine steuerbefreite Beförderung in der Erklärung des Zeitraums angegeben, in dem die Leistung abgeschlossen wurde, bei Beförderungen ins Ausland und im Transit frühestens in der Erklärung des Zeitraums, in dem das Zollgebiet verlassen wurde. Die Übereinstimmung von Rechnungsdatum und Ausgangsdatum sollte deshalb von der Buchhaltung überwacht werden.
Wer zahlt die Rechnung?
| Lieferbedingung | Zahler der Hauptfracht |
|---|---|
| EXW, FCA, FAS, FOB | Käufer |
| CFR, CIF, CPT, CIP | Verkäufer (auch wenn die Gefahr früher übergeht) |
| DAP, DPU, DDP | Verkäufer |
Einzelheiten zu den Lieferbedingungen im Beitrag Incoterms. An wen die Rechnung gestellt wird, muss mit der Lieferbedingung im Kaufvertrag übereinstimmen; andernfalls werden die Kosten der falschen Partei belastet.
Häufige Fehler
- Die Befreiung auf eine im Inland beginnende und endende Beförderung eines Unterauftragnehmers anwenden
- Keine Sendungsreferenz auf der Rechnung angeben; bei der Mehrwertsteuererstattung erschwert das den Belegabgleich
- Bei der Einfuhr den Inlandsabschnitt nicht gesondert ausweisen
- Bei Fremdwährungsrechnungen Kurs- und Datumsangaben unvollständig lassen
Da die steuerliche Behandlung je nach Aufbau des Auftrags variieren kann, sollte im Zweifel ein Steuerberater hinzugezogen werden; bei internationalen Beförderungsverträgen unterstützt auch unsere Beratung zu Rechtsvorschriften.